现行《增值税暂行条例》还是1994年税改时制定的，那时的市场经济还是不完全的市场经济，不论商家还是厂家，销售方式和手段都比较单一。 但经过十年的发展，今天我国的市场经济已经较为完善了，多种经济体制、经营方式已经在各经济领域广泛涌现，新业务、新事项的大量出现，要求税收政策根据客 观实际进行调整和补充。笔者根据平时工作中的所见所闻，结合实例对销售赠送征收增值税问题做一些分析探讨。
一、对销售赠送行为的分析
（一）“买一赠一”或“捆绑”销售赠送方式
“买一赠一”或“捆绑”销售赠送，即消费者在购买某件商品时可以免费得到某件赠品或以远远低于赠品的价钱购买赠品。例如：买一大桶油赠一小桶油；买一套化妆品可以加20元另赠一瓶价值180元的洁面乳。
1、首先看免费得到赠品的情况。对于一般销售或赠送行为在企业财务处理和税收政策问题上是明确的。但是此处的赠品该如何看待，应否征税，如 何征税呢？就以买一大桶油赠一小桶油为例，就赠品（一小桶油）本身而言，受赠者无须为赠品付款，假如仅从字面看，该赠品应视为无偿赠送，按《增值税暂行条 例》第四条规定，应视同销售缴纳增值税。但赠品表面上看是无偿，可得到赠品的前提条件必须是先行购买，即只有在消费者购买了指定商品之后，赠与行为才会发 生，即赠予是同销售同时发生，是销售的附带行为，俗称“搭售”，所以这里的赠予又可视为有偿赠予，整个销售行为可推定为商业折扣或对原商品的降价销售。
2、其次再看低价购买赠品的情况。前面提到的购买一套化妆品可以加20元另赠一瓶洁面乳的例子。很显然消费者要想得到价值180元的赠品必 须付款20元，可见赠品表现为有偿赠送，只不过赠品的价格比单独销售价格有所降低而已，那么此种情况下赠品的计税依据应如何确定呢，是以20元还是180 元为准呢？从案例中我们看出这里的“降低”是有条件的，即你必须先行购买商家指定的商品。既然是“有偿”又有“条件”，那么确定赠品的计税依据如仍套用 《增值税暂行条例实施细则》第十六条的销售价格明显偏低且无正当理由，应按同类货物的平均销售价格确定销售额的规定，以180元为计税依据，在执行上就明 显有难度了。
（二）“消费返券”销售赠送形式
通常的做法是消费者可以根据消费金额的不同得到不同面值的代金券，在固定范围内消费时抵顶现金或用来换取固定商品。
1、销售赠券（或称代金券）销售形式情况。例如：某商场在临近“十一”时搞促销，采取销售商品赠送代金券的销售方法，如顾客一次性消费满 100元，可返一张50元的代金券，此赠券可在该商场指定的范围再次消费时抵顶现金50元。我们且将赠送代金券和使用代金券分成两个环节来看。在第一环 节，商家对外赠送的代金券只是作为一种商品销售打折的书面承诺，但究竟能否兑现，要等到再次消费时。所以在此阶段的代金券不应对已售商品的计税依据产生影 响，应按实际收取的价款计征增值税，而不应扣除或加记代金券的金额。如上例，商场赠券50元并未对此阶段的收入100元产生任何影响，只是给消费者一个下 次打折的承诺，因此应按100元计提销项税金。第二环节在使用阶段，即消费者在消费时使用代金券，焦点问题应是收取的代金券如何处理，是将其视为正常销售 款还是作为折扣。视为正常销售款的理由是，此阶段的销售并未打折，是正常销售，代金券收取时抵顶了部分货款，应视为销售费用的增加。作为折扣的理由是，因 赠送阶段只是赠送了一种书面凭证，并未对收入产生任何影响，此时收取了代金券，实际上是打折的实现，企业应该按照打折以后实际收取的金额计算收入，计缴增 值税。通过两种观点的比较我们发现还是第二种理由相对较充分。
2、代金券换取固定商品的情况。例如：某加油站采取赠送代金券的方式销售成品油，即加油30升可得到一张无面值的奖券，多加多得，消费者可以根据所得奖券 的数量换取不等值的固定商品，比如一张奖券可换油笔一枝，5张可得闹钟一个等。从税收的角度来分析这种销售方式，企业外购赠品与正常销售的商品不是同一种 商品，企业外购油笔、闹钟等货物的目的是为了搞促销，是为了无偿赠送。此行为按《增值税暂行条例》第四条应视同销售缴纳增值税，在政策上应无可争议。但在 这里却存在一个征管上如何操作的问题，即课税数量如何确定。一般情况下，企业无偿赠送的商品既无准确数量，又无同类商品的售价，假如按组成计税价格来征增 值税，但征税数量是按所售成品油的数量推算出赠品数量还是只以企业帐面为标准。如果以企业帐面数量为标准很显然税务机关对此缺乏可控性，因为多数企业不完 整、准确记录赠品购、销、存的数量；如果按销售成品油的数量来推算，也存在过于苛刻、不太真实的情况，因为许多客户加油后虽得到奖券，但却不一定领取奖 品。所以对这种销售方式下的赠品如果按视同销售征税，其效果与实际情况将相去甚远。
