2004年末，税前会计利润为-500000元，企业当期亏损，应纳税时间性差异的影响为40000元(100000×40%)。此年末不需要作会计分录，但要在“递延所得税资产-未使用纳税亏损”备查账簿中记录40000元。

　　2005年末首先计算应纳税时间性差异的影响为-30000元(-100000×30%)，会计处理为：

　　　借：所得税600000

　　　　贷：应交税金570000

　　　　　　递延所得税资产-可抵扣递延所得税30000
其次，核算税率变化产生的调整事项：

　　(1)2005年对2003年应纳税时间性差异的调整为20000元(200000×40%-200000×30%)

　　　借：所得税20000

　　　　贷：递延所得税资产-可抵扣递延所得税20000

　　　期末，“递延所得税资产-可抵扣递延所得税”科目余额为60000元。

　　(2)2005年对2004年应纳税时间性差异的调整为10000元(40000-30000)，由于此项调整，“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目余额调整为30000元。假设本期转销2004年度产生的时间性差异30000元，由于2004年度时间性差异并未实质上影响纳税，只做“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目的辅助记录。因此，本期将“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目转销30000元，此科目期末余额为0。

　　2005年账务处理如下：

　　　借：所得税600000

　　　　贷：应交税金-应交所得税600000

　　2006年末应纳税时间性差异的影响为-60000元(-200000×30%)，递延所得税资产转销60000元，会计处理为：

　　　借：所得税600000

　　　　贷：应交税金-应交所得税540000

　　　　　　递延所得税资产-可抵扣递延所得税60000