二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

    （一）一般生产企业

    例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：

    1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

    ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

    借：原材料等科目5000000

    应交税金—应交增值税（进项税额）850000

    贷：银行存款等科目5850000

    ②产品外销时，会计分录为：

    借：银行存款等科目12000000

    贷：主营业务收入12000000

    ③内销产品，会计分录为：

    借：银行存款等科目3510000

    贷：主营业务收入3000000

    应交税金—应交增值税（销项税额）510000

    ④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

    不得免征和抵扣税额

＝1200×（17％－13％）＝48（万元）

    借：主营业务成本480000

    贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000

    ⑤计算应纳税额

    本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。

    借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000

    贷：应交税金—未交增值税140000

    结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

    2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。

    ①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。

    ②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

    不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）

    借：主营业务成本200000

    贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000

    ③计算应纳税额（即抵税）

    应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）

    ④计算免抵退税额（即算尺度）

    免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税

    ⑤确定应退税额和免抵税额

    应退税额＝65万元

    免抵税额＝0

    期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）

    借：应收补贴款650000

    贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000

    借：应交税金—未交增值税85000

    贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000

    3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。

    ①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）

    借：原材料4200000

    贷：银行存款等科目3500000

    应交税金—应交关税700000

    ②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

    ③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）

    免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）

    免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）

    借：主营业务成本72000

    贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000

    ④计算应纳税额（即抵税）

    应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）

    ⑤计算免抵退税额（即算尺度）

    免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）

    免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）

    ⑥确定应退税额和免抵税额

    应退税额＝1．3万元

    当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）

    借：应收补贴款13000

    应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000

    贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000

    借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000

    贷：应交税金—未交增值税85000

    （二）进料（来料）加工企业

    案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）40，000，000元。

    1.该业务采取进料加工方式

    A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000，000元。

    适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。

    进料加工方式效果计算：

    （1）销售收入：

    170，000，000元

    （2）销售成本：152，800，000元，其中：

    进口材料成本：100，

000，000元

    国内材料成本：10，000，000元

    国内其他成本：40，000，000元

    不予抵扣或退税进项税额：

    170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元

    （3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元

    （4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元

    （5）利润=（1）-（2）-（4）=17，960，000元

    2.该业务采取来料加工方式

    加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。

    来料加工方式效果计算：

    （1）销售收入（来料加工费）：

    65，000，000元

    （2）销售成本：51，700，000元，其中：

    国内材料成本：10，000，000元

    国内其他成本：40，000，000元

    耗用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元

    （3）应交增值税：0元

    （4）销售税金及附加：0元

    （5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元